摘要：根據《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則》第十一條規定，銷售時不預估退貨，以未扣除預估退貨的全部金額作為收入納稅。在銷售退回實際發生時，沖減退回當期的銷售收入或銷項稅額。

調整原則

新收入準則(《企業會計準則第14號——收入》財會〔2017〕22號)打破商品和勞務的界限，統一在客戶取得相關商品(或服務)控制權時確認收入，并分為按時段履約與按時點履約。目前，稅收上收入確認與原收入準則(2006年版)較為趨同，主要依據《企業所得稅法》及其實施條例、《國家稅務總局關于確認企業所得稅收入若干問題的通知》(國稅函〔2008〕875號)等規定處理，與新收入準則在收入確認時間、金額方面存在差異的，需在企業所得稅匯算清繳時做納稅調整。

申報表填報

A105000《納稅調整項目明細表》填報說明，第45行“六、其他”：填報其他會計處理與稅收規定存在差異需納稅調整的項目金額，包括企業執行《企業會計準則第14號——收入》(財會〔2017〕22號發布)產生的稅會差異納稅調整金額。

案例(附有銷售退回條款銷售)

【會計】對于附有銷售退回條款的銷售，新收入準則第三十二條規定，企業應當在客戶取得相關商品控制權時，按照因向客戶轉讓商品而預期有權收取的對價金額(即，不包含預期因銷售退回將退還的金額)確認收入，應預估銷售退回概率及金額，按照預期因銷售退回將退還的金額確認負債;同時，按照預期將退回商品轉讓時的賬面價值，扣除收回該商品預計發生的成本(包括退回商品的價值減損)后的余額，確認為一項資產，按照所轉讓商品轉讓時的賬面價值，扣除上述資產成本的凈額結轉成本。

【增值稅】根據《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則》第十一條規定，銷售時不預估退貨，以未扣除預估退貨的全部金額作為收入納稅。在銷售退回實際發生時，沖減退回當期的銷售收入或銷項稅額。

【企業所得稅】根據《國家稅務總局關于確認企業所得稅收入若干問題的通知》(國稅函[2008]875號)第一條規定，銷售時不預估退貨，以未扣除預估退貨的全部金額作為收入納稅。在銷售退回實際發生時，沖減退回當期的銷售收入。

【稅會差異】新收入準則規定，銷售時預估退貨，以扣除預估退貨的金額作為收入;在銷售退回實際發生時，會計上作沖減負債和收回庫存商品處理。因此，在實務中，企業財稅人員須注意：

(1)銷售時會計上因預估了退貨，以扣除預估退貨的金額確認收入，從而導致會計收入小于增值稅及企業所得稅計稅基礎，稅法上應補提相應的增值稅及企業所得稅。

(2)貨物實際退回時，因會計上未沖減當期收入或銷項稅額，稅法上應沖減收入，企業應調整前期補提的增值稅及企業所得稅。

(3)貨物退貨期滿時，未退貨部分存在會計上調增收入，而稅法上相應的收入無須繳納增值稅和企業所得稅。

【例】甲公司為增值稅一般納稅人，產品發出時納稅義務已經發生，實際發生退回時取得稅務機關開具的紅字增值稅專用發票。假定A產品發出時控制權轉移給客戶：(1)2021年12月1日，甲公司向乙公司銷售A產品100件，該產品單位銷售價格為10萬元，單位成本為8萬元，開出的增值稅專用發票上注明的銷售價格為1000萬元，增值稅稅額為130萬元。A產品已經發出，但款項尚未收到。

(2)根據協議約定，乙公司應于2021年12月31日之前支付貨款在2×22年12月31日之前有權退還A產品。甲公司根據過去的經驗，估計該批產品的退貨率約為20%。2021年12月31日甲公司收到貨款，12月31日，甲公司對退貨率進行了重新評估，認為只有10%的A產品會被退回。

(3)2022年3月31日發生銷售退回，實際退貨量為8件，重新評估退貨率不變，退貨款項已通過銀行存款支付，退貨期已滿。

甲公司的賬務處理如下：

(1)12月1日發出A產品時：

借：應收賬款  1130

貸：主營業務收入  (100×10×80%)800

預計負債——應付退貨款  (100×10×20%)200

應交稅費——應交增值稅(銷項稅額)  (100×10×13%)130

借：主營業務成本  (100×8×80%)640

應收退貨成本  (100×8×20%)160

貸：庫存商品  (100×8)800

備注：復雜的稅會差異，建議列出表出來分析差異。

(2)12月31日前收到貨款時：

借：銀行存款  1130

貸：應收賬款  1130

(3)12月31日對退貨率進行重新評估：

借：預計負債——應付退貨款  (100×10×10%)100

貸：主營業務收入  100

借：主營業務成本  (100×8×10%)80

貸：應收退貨成本  80

需要提醒的是，年度申報表A105000《納稅調整項目明細表》第45行“六、其他”的“納稅調增”欄：20萬元，不是按照40萬(200-160)申報。

(4)3月31日發生銷售退回：

借：庫存商品  (8×8)64

應交稅費——應交增值稅(銷項稅額)  (8×10×13%)10.4

預計負債——應付退貨款  (8×10)80

貸：應收退貨成本  64

銀行存款  (8×10×1.13)90.4

退貨期滿確認收入

借：預計負債——應付退貨款  (2×10)20

貸：主營業務收入  (2×10)20

借：主營業務成本  (2×8)16

貸：應收退貨成本  16

不考慮其他事項，就本事項申報年度申報表A105000《納稅調整項目明細表》第45行“六、其他”的“納稅調減”欄目：20萬元。